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《关于明确土地增值税相关问题的公告》(新疆维吾尔自治区地方税务局公告2016年第6号)
《关于进一步明确土地增值税有关政策的通知》(内地税字[2014]159号)
根据财税〔2017〕37号、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)和财税[2016]36号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第(三)项的规定,农产品的增值税政策总结如下:
1、自2019年4月1日起,增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。
财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知(财税字[1995]52号)第一条规定:“《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购的农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品,不属于免税的范围,应当按照规定税率征收增值税。”
根据以上税收法律依据,自2019年4月1日起,有关苗木、树苗的销售、种植和植保服务的增值税政策,总结如下:
(1)农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和树苗免增值税。
【案例分析:房地产公司购买苗木的不同合同签订方法的增值税抵扣分析】
甲房地产公司在开发一个项目时,需要进行绿化,该绿化项目总投资10000万元(含增值税),其中苗木9000万元,人工费用(植树劳务费用)1000万元,房地产公司面临以下几种合同签订方法:
以上合同中约定的数字都是含增值税的,请分析比较房地产企业签订哪一种合同方法的企业纳税压力更低?
(二)不同签订合同方法下的增值税成本分析(1)第一种合同签订方法下的增值税成本分析:
根据《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定,“其他建筑服务”,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项第1款规定:“一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。”基于以上税收政策规定,劳务公司从事植树劳务是建筑服务,可以选择简易计税方法,按照3%计征增值税。
因此,房地产企业可以抵扣的增值税为:9000×9%+1000÷(1+3%)×3%=810+29。13=839。13(万元)。
(2)第二种合同签订方法下的增值税成本分析:
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